摘要：本文首先介绍了环境会计信息的概念及国内外相关理论的发展情况。其次，本文选取15家造纸、印刷行业的上市公司为样本，通过对其招股说明书、社会责任报告（独立的环境报告）和年报的研究，分析了我国造纸印刷业上市公司环境会计信息披露的现状、问题以及成因。此外，本文还以山东晨鸣纸业集团股份有限公司为例，通过对比实施环境会计前后的经济效益来证实环境会计信息披露的有效性。最后，根据研究结果，本文分别从制度角度和企业角度提出了改进建议和措施。

关键词：环境会计；信息披露；造纸印刷业

近几年，伴随着我国经济迅速发展的是日益突出的环境问题，例如海拉尔晨鸣纸业污染事件等，不但给我国的经济造成了严重损失，而且在整个社会上也产生了比较恶劣的影响。尤其，造纸印刷业作为国民经济中重要的基础行业，同时也是具有代表性的重度污染行业之一的重点行业，其环境影响程度相对较深，影响范围较广。在大多数情况下，企业素质和其传统的生产环境被视作造成环境污染主要原因，但是从会计角度来看，传统会计的核算和监督范围的局限性同样是导致环境污染愈演愈烈不可忽略的因素之一，即传统会计缺乏对资源成本、环境资源和环境责任的确认和计量，从而导致企业在环境会计信息这块存在披露不充分甚至是披露失真的情况；与此同时，企业忽略自己对环境保护的责任，将自己的利益建立在牺牲生态、破坏环境的基础上。因此，对造纸印刷业的环境会计信息披露的情况进行研究对企业履行自身社会责任、实现我国经济的循环和可持续发展具有深远的意义。 

目前为止，理论界尚未对“环境会计”的概念进行严格统一地界定，即由于研究思路和彼此研究的出发点的不同而有不同的理解。美国会计学会 (1973)对其做出了定义：环境会计是企业计量、记录和报告自身生产经营活动对自然环境（如大气、水资源和土壤等因素）产生的影响的一门会计。Gary(1987)等认为，环境会计作为桥梁纽带，连接着企业经营活动和利益团体。[1]Lam(2002)等认为环境会计是一种会计制度，其具有核算的功能，最终目标是平衡社会财富积累和自然环境保护，同时兼顾了资源的所有者和管理者的追求目标。[2]而我国的环境会计的起步较晚，20世纪90年代，葛家澍和李若山在《绿色会计理论研究》 中首次引进了绿色会计这一概念。[3]在我国《现代会计百科辞典》中，环境会计被定义为一项以社会整体利益为出发点，进而确认、计量和报告企业的事业单位、企业等单位的一系列生产经营活动对环境产生的影响以及相应的治理措施的管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用，以提高社会整体效益。[4]综上所述，环境会计可理解为：在法律的基础上，以货币为主要计量单位，将环境污染所发生成本和费用作为对象进行确认、计量和报告，同时对环境绩效和控制活动进行评价的一种管理活动。

郭道扬(2008)认为第一报告体系（产权为本）只是片面地披露了自然资源成本及其控制，而未考虑资源的消耗与环境之间“良性互动”，因此提出了第二报告体系（人权为本），弥补了前者在信息披露上的不足，期待在“良性互动”中实现可持续发展。[12]李秋(2012)认为针对不同的企业，信息披露要有所区别。对于像上市公司这样的大型企业而言，可单独编制环境会计报表，进而对低碳治理信息进行评披露。对于大中型企业而言，可以通过董事会会议报表，或者财务报表及其附注进行治理披露。对于中小型企业而言，则允许通过非货币形式进行披露。 

企业基本情况简介

山东晨鸣纸业集团股份有限公司作为中国造纸行业龙头企业，现已发展成为以制浆、造纸、金融、林业等产业板块为主体的大型综合现代化企业集团。与此同时，其也是全国惟一一家A、 B、 H三种股票及发行优先股的上市公司。企业目前拥有全球最大的制浆造纸生产基地和数十余条国际尖端水平的制浆造纸生产线。在环境治理方面，公司在全国同行业率先通过ISO14001环境管理体系认证，先后荣获山东省环境友好企业、山东省节水型企业等荣誉称号。

晨鸣纸业环境会计信息披露现状

企业在不同的位置（招股说明书、董事会报告、重要事项、财务报表及附注）分别进行了环境会计信息披露，具体内容包括：环境保护法律法规、企业的排污治污情况等等。

（一）招股说明书

晨鸣纸业从1990年以来，为了保护环境，已经付出了极大的努力来实施各种环保措施。例如，对其生产经营中产生的废料及污染物料积极寻求解决方法，为此企业还成立一个专责小组负责治污问题；与此同时，企业严格执行原国家环保局制定的针对超标排污，实行额外征收排污费用的法规。

（二）重要事项

公司强力推进“三废”治理，促进节能减排，打造资源节约型、环境友好型标杆企业。公司及各子公司均严格遵守国家及地方政府环保法律、法规和相关规定，项目建设严格执行建设项目环境影响评价制度，生产运行确保各项污染物严格按照法律法规的要求达标排放和合理处置。其次，公司及各子公司均配套了完善的环保处理设施，污水处理主要工艺为：厌氧—好氧—深度处理工艺，可实现污水的达标排放；并且各子公司都配套了中水回用系统，尽可能的回用处理后污水，以减少污染的排放。同时，晨鸣纸业各子公司均配套自备电厂，各自备电厂锅炉均一对一建有设电除尘、脱硫脱硝等环保设施。[16]

（三）财务报表及附注

在递延收益中政府补助涉及的项目有“环境保护专项资金补助”、“松花江环保项目专项经费”、“污水处理及节水改造项目”；管理费用明细中涉及的有“排污费”；营业外收入明细中涉及的有之前提到的有关政府补助这项递延收益的摊销。