3.1 样本选取 由于全国大中型钢铁企业数量过多，本文选取了至今我国钢铁行业中所有上市钢铁公司，共三十二家。下文则采取通过阅读各公司的招股说明书、社会责任报告以及报表附注，考察钢铁类上市公司碳会计信息披露的内容、披露的方式、披露的价值形式等方面，并对它们的低碳会计信息披露状况进行分析研究。因所选样本为所有钢铁类上市企业，而且地域分布也广泛，因而结论具有一定代表性与普遍性。 3.2 碳会计信息披露方式及比例 1．招股说明书披露情况 经统计分析，笔者选取的32家样本企业中，有28家上市公司在招股说明书中对企业低碳信息进行披露，有4家上市公司未进行披露，分别占样本量的87%和13%。如图3.1所示。由图可以看出大部分企业在招股说明书中有碳会计信息披露。
图3.1 招股说明书披露情况
2．社会责任报告披露情况 经统计分析，笔者选取的32家样本企业中，有15家上市公司单独披露了社会责任报告，有17家上市公司没有单独披露社会责任报告，分别占样本量的47%和53%。如图3.2所示。由图可以看出有超过一半的企业单独列报了社会责任报告。
图3.2 社会责任报告单列情况
经统计分析，笔者选取的32家样本企业中，有30家上市公司在社会责任报告中对企业低碳信息进行披露，有2家上市公司未进行披露，分别占样本量的94%和6%，如图3.3所示。由图可以看出几乎所有企业在社会责任报告中披露了碳会计信息。
图3.3 社会责任报告披露情况
3．财务报表附注披露情况 经统计分析，笔者选取的32家样本企业中，有21家企业在财务报表项目注释中对企业低碳信息进行披露，有11家未进行披露，分别占样本量的66%和34%，如图3.4所示。由图可以看出大部分企业在财务报表项目注释中披露了碳会计信息。
图3.4 财务报表附注披露情况
3.3 碳会计信息披露内容 1．招股说明书披露内容 中国证监会对上市企业的招股说明书有明确要求，要求企业对会计环保信息做必要披露。招股说明书低碳信息披露的内容主要包括：排污费、环保项目投资、污染物指标、三废排放量、节能减排新技术等。招股说明书中环保信息都在公司关于“面临风险及对策"的阐述中披露，经笔者分析，我国上市钢铁企业招股说明书在低碳信息披露方面有如下特点： 第一，根据统计分析，我国上市钢铁企业的招股说明书基本都是在环保政策的基础上，结合钢铁行业特性与企业的环境信息进行分析，披露面临的风险和减小风险的措施，样本中只有武汉钢铁集团公司、鞍钢集团公司的招股说明书中完全不涉及环保信息。 第二，根据钢铁企业上市时间不同分析，上市时间越早的企业对碳信息的披露越少。随着年份的推移，上市企业的招股说明书中逐渐对低碳信息的披露越来越全面。具体来说，1994年上市的钢铁企业，如马钢股份，在招股说明书中只有关于企业环境责任的简略披露。1998年上市的钢铁企业，如本钢的招股说明书不仅披露了环保因素制约、环保风险及应对措施，也对节能环保管理制度、节能环保设施改造、节能减排新技术进行了披露。2000年之后上市的钢铁企业，如凌钢股份、宝钢股份、酒钢宏兴、包钢股份、八一钢铁的招股说明书中涵盖了环境信息、环保风险及对策、对资源的利用、污染物的排放、通过环保质量认证、环保项目投资、环保人员素质等，信息更具体更全面。 第三，根据低碳信息披露的形式分析，早期上市的钢铁企业的招股说明书中，主要是定性描述，没有具体量化。如马钢股份只是单纯的指出需要向政府交纳排污费，韶钢也只是强调要在源头上把关减排，加强环保要求。之后上市的企业，招股说明书中对环境信息的披露采用准确的货币计量格式，尤其是环保费用支出、环保项目投入、占成本比重，还出现了以表格和附表的形式来列示说明，如南钢股份标注了二氧化硫等治理状况并提出要增加2382万元治理污染资金，永兴特钢指出了报告期内的环保节能减排的支出占销售收入的比例以及其主要内容。这些显示出环保信息披露在钢铁企业中日渐重要的地位。 第四，根据低碳信息披露的内容分析，早期的招股说明书中，企业主要按照中国证监会要求，披露规章制度要求下的环境信息，如排污费、三废排放等内容，如本钢、大冶特钢等。后来随着社会各界对环保问题的日益关注以及企业自身对环境会计信息的重视，企业开始强调清洁生产、构建绿色环保工程、并向相关利益人和社会公众披露企业环境保护信息，如柳钢、重庆钢铁等。 2．社会责任报告披露内容 经查阅分析，我国钢铁业公司的社会责任报告在碳会计信息披露方面有如下特点： 其一，从形式上来分析，我国上市钢铁企业社会责任报告分为单独列报的和未单独列报的两类。单独列报的公司披露的低碳信息相较于未单独列报的公司所披露的环保信息，内容更多，更透彻，环保意识更强。其中要数宝山钢铁股份有限公司和山西太钢不锈钢股份有限公司两家公司碳会计信息披露最为充足。比如宝钢，其社会责任报告的三分之一篇幅都是关于绿色钢铁发展的，从绿色供应链到绿色制造到绿色产品，最后到共建城市美好生态环境。 其二，从内容上来分析，我国上市钢铁企业社会责任报告中披露的环保信息主要分为环保管理机制部分、节能减排指标部分和绿色科技发展部分。具体来说比如河钢、鞍钢、酒钢、韶钢、凌钢和八钢都主要披露的是公司的这三个部分环境会计信息，其中节能减排指标部分最贴合碳会计信息。而太钢作为绿色评级标杆企业，最具特色的是它结合二氧化硫和二氧化碳等排放指标数据披露了公司主要减排项目实施的建设与运行。再如宝钢，披露了碳排放交易相关内容：宝钢确定了上海市钢铁行业碳排放统一的“度量衡”，前年挂牌出售约12万吨碳排放权，而宝钢自身的碳排放量比上海市额定量少了四百多万吨。这两家企业的碳会计意识相对其余企业强许多。 总体来说，32家样本公司的社会责任报告中，除了江苏常宝钢管股份有限公司和鲁银投资集团股份有限公司未披露之外，基本都有低碳信息的相关披露，但不同的公司披露程度不一致。较好的披露结合理论和大量数据，其次的理论为主，罗列一些数据为辅，最糟糕的是仅仅进行一些简单理论描述而完全没有相关数据支撑。 样本企业的社会责任报告披露内容具体见表3.1。
表3.1 单列社会责任报告企业的披露情况 公司名称 披露内容 河钢股份、鞍钢股份、山东钢铁、马钢股份、方大特钢、安阳钢铁、三钢闽光、酒钢宏兴、西宁特钢、新兴铸管、重庆钢铁、南钢股份 在社会责任报告书中，列有环境保护章节，并披露了碳会计信息相关内容，但篇幅较短，内容侧重文字披露，且披露程度不高。
宝钢股份 从可持续发展管理，到绿色钢铁系列，再到城市钢厂，都有碳会计信息披露，结合案例分析，披露程度较高。
柳钢股份 分三个部分披露环保信息，提到积极应对气候变化，落实二氧化碳减排行动，内容详尽，披露程度较高。
太钢不锈 重点提到项目实施中的环保内容以及绿色产品发展成果，作为环保标杆企业，披露程度较高。
3．财务报表附注披露内容 财务报表项目注释的内容主要是相关环保收入和支出。经笔者分析，我国上市钢铁企业财务报表项目注释在碳会计信息披露方面有如下特点： 首先，从分布和内容来看，主要是在建工程、递延收益和营业外收入三个科目涉及相关的环保信息披露。其中21家上市公司中18家企业是在这三个科目内披露了环保补助、环保治理奖金等，仅仅只有5家企业在其余科目，如费用类科目内披露了相关的环保费用等内容。从中可以看出，在财务报表项目注释内披露了环保信息的企业也多是披露了相关的环境治理与保护方面的成果和补助等正面信息，相应的，企业对环境污染治理花费的资金和受到的环保惩罚这一类负面信息就很少。而且并没有碳资产、碳负债等相应的披露，只能说企业的环保意识正在提升，但低碳意识仍有待加强。其次，从数量来看，除了没有在财务报表项目注释内披露相关环保信息的企业，其余21家企业大多数披露的项目在二至三项，仅仅个别企业披露项目达到5项以上。 总体来说，除了没有相关披露的公司，披露了相关碳会计信息的公司的主要披露项目和内容以及数量都大同小异，程度相近。 |
