（一）存在的主要问题 1.财务收支无预算 在现实中，很多基层财务都没有涉及到财务预算，虽然个别的农村有预算，但并没有按照原则来制定财务收支计划，而仅仅是进行大概估计。因此为了规避财务风险，健全财务预算体系，做到收支平衡是当务之急。 2.集体财产流失严重 有的地方为了吸引投资不惜损害农民利益低征高售，谋取暴利，严重侵害农民利益，导致集体集体财产流失严重，还有的地方政府用为农民谋福祉的资产来弥补财政缺口。这些都侵害了农民的合法权益，致使集体财产流失严重。 3.债务负担较大 基层债务最大的特点就是覆盖广泛、数额大、原因复杂，存在许多难题。在巨大债务的压力下，很多地方出现不能正常支付村干部工资，甚至村里的各项经济活动都不能正常运行，更不用说村里的经济基础建设了。这些问题都严重影响了干群关系、农村经济的发展，若任其发展会造成农村社会的稳定。 4.财务公开透明度低 财务公开透明度低，主要表现在：内容上，不具体、不全面、选择性公开；时间上：财务状况没有及时定期公开，为了对付上级领导检查，偶尔公开一次；真实性上：许多地方都虚报财务状况，不能反映财务的真是现象。这些问题都会妨碍农民及时的了解村里的财务状况，这就有可能放纵了一些村干部的不法行为，危害了农民的合法权益。从表可以看出，虽然规范公开程度较高，但电算化软件公开程度较低，财务公开程度还是不容乐观。
图1 苍山县村级财务公开情况表 （二）问题形成的原因 主要从国家和农村两个层面来分析财务中存在的问题，为以后解决农村财务问题打下良好的基础。 1.国家层面 （1）基层会计理论薄弱 我国现在对会计理论的研究主要放在了企业和事业单位上，而对基层会计的研究几乎少之又少，进而导致基层会计缺乏实践和理论基础，不能对基层会计进行科学、有效的指导，造成的问题也是避免不了的。 （2）基层会计制度改革滞后 会计制度改革不具有前瞻性，它总是在发现问题后才启动，不能及时了解农村经济的新变化和新发展，并且不能从实际出发，基层会计制度不能得到完善。 （3）官员晋升机制不合理 目前我国官员晋升很激烈，为了能够在晋升中胜利，他们往往对本村的经济发展提出更高的要求，甚至不切实际。所以就经济组织就不得不虚造利润，做假账、向银行借款，这就在一定程度上加重了农村的财务负担，造成财务管理的混乱，这就对基层经济建设埋下隐患。 （4）监管力度不够 由于受财力、物力、人力等因素的影响，可能导致财政、审计、税务等部门的不能及时对农村的经济建设进行合理有效的指导、监管和检查。再加上个监管部门缺乏基层会计方面的沟通，不能共享资源，往往在基层会计方面很难形成一套合理的体系。 2.农村层面 （1）民主理财形式化 虽然多数农村都按财务规定设立民主理财小组，但小组成员一般都是内选，并非公开选举，没有代表性；有些村干部兼任理财小组的成员；有些小组成员没能履行相应的义务，不能正常的参加民主理财活动。并且一些理财小组成员缺乏关于理财的专业知识，对理财工作开展的不合理不规范，加之没有严格民主理财制度做规范，这就是民主理财趋于形式化。 （2）筹资渠道单一 多年来，农村集资主要靠举借债务，少部分靠政府的一般性转移支付。如果支付转移资金滞后，那么农村发展就会停滞。农村收入减少，但支出却没有随之减少，这样收支矛盾恶化。但是有些村为了维持村里的正常运行，就大幅度举借债务，就使农村经济的发展陷入恶性循环。 （3）财会人员素质低下 由于财会人员多由村干部兼任加之村干部学历较低，不具备财会方面的专业知识。像偏远地区的会计人员大多数是高中，初中毕业，没有接受专业培训，甚至都没有资格证书，就导致一些会计零基础、素质低下的人到会计岗位上来。
（二）国内外文献综述 1.国外研究现状： (1）英国国际合作联盟（1995），应使用农村地区建立金融管理模式，并发表在目前我们公认的“合作七原则”，一些合作社具有公司性质，其成员具有双重身份是“股东”和“客户”。国外合作社的账务管理具有较强的灵活性和自治性。(2)荷兰农村，鼓励农民 积极参加农村活动，在农村管理、农村会计等方面积极提出宝贵改进意见，在不浪费大量能源和资金的前提下促进基层经济快速发展。综上所述，多数国家都采取独立与政府监督和管理相结合的方式对基层财务进行管理。另外，在国外，基层会计管理工作已不仅仅是管理农村集体财产和资金，而是重点关注投资项目的选择，何种渠道筹集资金及相关风险管理。与我国基层会计工作相比，发达国家几乎没有了财务工作混乱、目标不明晰的缺点。国外村级财务会计工作的重要点在于怎么样运用金融工具，提高合作社资金利用率，这也是我们发展中国家改善的方向，对我国基层财务会计创新具有重大指导意义。 2.国内研究现状： (1)关于农村财务会计管理的现状研究 宋晓梅(2006)认为，农村财务工作是指通过核算、计划、监督与控制等手段，对各项村集体经济组织所发生的收入、支出、分配等进行科学管理的活动。现有的村级财务管理模式主要有委托乡镇代管制、村级财务集中收付制、村级会计委派制。她解释的村级财务内涵基本到位，但没有涉及相关财务关系，并且对村级会计管理模式的叙述也不全面。 (2)关于村级负债及其危害的研究 刘登高、师高康(2003)等认为，村级负债大多是这样产生的:一些村干部在 不经群众讨论同意，甚至群众不知情的情况下，向金融机构或其他单位大额举借债务，有的甚至举借高利贷。很多农村要靠举债维持基础设施建设和日常办公，导致大部分乡村入不敷出。笔者认为，村级债务产生的诱因是多方面的，十分复杂。只有在杜绝新债务的产生的基础上，实施责任追究制，多渠道化解旧债，才是村级财务工作的当务之急。wWw.EEelw.cOm (3)关于村级财会人员综合素质的研究 崔国平（2007）认为：诚信、村级会计存在的主要问题表现在以下几个方面：一是无法坚持职业道德，以谋取私利，腐败。伪造、变更、隐瞒和损害会计信息的，有的甚至利用职务便利挪用公款、挪用集体财富；二是国家法律、法规对其漠视。听从领导的意志，发行不实的会计报告。 刘登高，高老师康（2003），等认为，村级会计主要是农民家庭出身，自己的政策水平、教育和专业素质水平普遍较差。而且由于预算和时间的限制，不能及时、科学的培训，导致村级会计人员整体素质不能得到有效的提高，从根本上制约了基础会计工作的合理和有效开展。 总之，在我国现阶段的基本会计管理模式也缺乏经验。而且，大部分对策主要是如何有效规范基层财政管理，合理利用资金，并对基础会计的研究大为削弱。因此，既做了传统的基层财政工作，也总结了国外先进的经验，将相关企业财务会计理论与应用基础会计工作相结合，拓展了农村经济发展渠道，促进了农村经济的快速发展，成为本文研究的重点。 |
