摘要：财务报表是投资者、债权人、政府和相关监督机构获取上市公司财务数据的主要方式。为了在大众面前树立良好的企业形象，展现较好的经营状况，以此争取更多的发展机会，即使面临着证监会的处罚，许多上市公司也愿意冒着风险选择粉饰财务报表这一手段来快速“改善”经营成果和财务状况，欺骗外部人员。本文希望通过对历年相关文献资料的研读和对近几年来证监会处罚的公司及其特征统计分析，总结上市公司财务报表粉饰的主要手段，以及提出识别的方法和防范的建议，为注册会计师审计工作献出自己的绵薄之力。

关键词：上市公司；财务报表；粉饰；识别；防范

目录

摘要

Abstract

1.引言-1

1.1.研究背景和研究目的-1

1.1.1.研究背景-1

1.1.2.研究目的-1

1.2.文献综述-2

1.2.1.关于财务舞弊动因的研究-2

1.2.2.关于财务舞弊手段的研究-2

1.2.3.关于财务舞弊识别的研究-3

1.2.4.关于财务舞弊治理的研究-4

1.3.研究方法和研究内容-5

2.财务舞弊的概述-5

2.1.财务舞弊的相关概念-5

2.1.1.财务舞弊概念-5

2.1.2.财务报告舞弊概念-6

2.1.3.盈余管理-6

2.1.4.会计信息失真-7

2.2.财务舞弊的动因理论-7

2.2.1.财务舞弊冰ft理论-7

2.2.2.财务舞弊三角理论-8

2.2.3.财务舞弊 GONB 理论-8

2.2.4.财务舞弊风险因子理论-8

3.财务舞弊的动因分析-9

3.1.压力因素-9

3.1.1.新股发行上市的压力-9

3.1.2.获取再融资资格压力-9

3.1.3.面临被 ST 或退市的压力-10

3.1.4.业绩的压力-10

3.2.机会因素-10

3.2.1.内部控制-10

3.2.2.外部监督-11

3.3.自我合理化-11

4.财务报告舞弊案例统计分析-12

4.1.样本选取-12

4.2.财务报告舞弊手段-12

4.3.财务报告舞弊行业特征-13

4.4.财务报告舞弊地域分布-13

4.5.财务报告舞弊持续年限-14

4.6.统计分析小结-15

5.财务报告舞弊的手段归类-15

5.1.虚假收入-15

5.1.1.虚构交易-15

5.1.2.提前确认收入-16

5.1.3.滥用会计期间确认收入-16

5.1.4.利用政府补贴和税收措施-16

5.2.虚假费用-17

5.2.1.费用资本化-17

5.2.2.滥用无形资产科目-17

5.2.3.滥用会计估计和变更会计政策-17

5.2.4.  挂账-18

5.3.虚列资产-18

5.3.1.虚增资产-18

5.3.2.隐瞒表外资产-18

5.3.3.低估负债-19

5.3.4.虚拟资产-19

5.3.5.利用资产减值准备-19

5.4.关联交易-20

5.4.1.隐瞒关联关系和关联交易-20

5.4.2.资金占用舞弊-20

5.4.3.费用分担舞弊-21

5.5.资产重组-21

5.6.利用会计政策变更和会计估计变更-22

5.7.违规披露-22

6.财务报告舞弊的识别方法-23

6.1.企业内外环境分析-23

6.1.1.行业环境分析-23

6.1.2.公司治理结构分析-23

6.1.3.与会计师事务所的关系-24

6.2.关联方分析-24

6.3.财务报表分析-25

6.3.1.资产负债表分析-25

6.3.2.利润表分析-25

6.3.3.现金流量表分析-25

6.4.财务指标分析-25

6.4.1.应收账款指标分析-26

6.4.2.毛利率分析-26

6.4.3.资产质量指数-26

6.4.4.销售增长指数-26

6.4.5.应计总额资产指数-26

7.财务报告舞弊的防范建议-27

7.1.加强内部控制，建立和完善管理制度-27

7.2.优化外部审计环境，重视行业监管-27

7.3.创新会计准则，细化准则要求，严格披露重要事项-28

7.4.完善法律法规和相关制度，加大对舞弊企业处罚力度-28

8.参考文献-30