下面以 ABC 公司的相关应收账款管理情况为例子进行分析。

（一）ABC 企业情况简介

ABC 公司是一家集煤炭、精细化工等产业为一体的企业.企业成立于 1993 年 6 月，如今注册资本 10.1 亿元，主要经营业务是煤炭生产和销售。 销售区域内部分电厂锅炉按照公司煤质设计，对公司的产品依存度较高。矿区发达的交通业外公司的销售提供了优势与便捷。国电集团重组后，ABC 企业煤炭产量、经济效益逐年增长，企业进入了新的发展时期。

（二）ABC 企业应收账款现状

根据 ABC 企业的利润表与资产负债表对 ABC 企业相关数据进行统计，如表 2 所示：表 2

从应收账款余额来看各个季度与年末都成上升趋势，而销售收入则是有所下降，那很明显应收账款占当年销售的比例是稳步上升的，这是一个十分危险的信号，于是资金无法回收，从而导致期末的流动资产减少。如果长期持续下去，ABC 公司将会失去可持续发展以及供自身生产经营的资金。随着市场经济体制的不断改善，同类企业之间的商业竞争也日趋强烈，而能源行业同质化现象十分严重，为企业的继续生存，ABC 企业不得不采取赊销的销售策略来吸引更多的客户，占有更多的市场份额。

ABC 企业对于应收账款的坏账是采取账龄分析法进行计提的，根据 ABC 企业 2015 年终审计报告编制 ABC 企业的计提比例，如表 3 所示：

表 3

账龄 应收账款计提比例（%） 其他应收款计提比例（%）

1 年以内（包含 1 年） 6 6

1-2 年 10 10

2-3 年 20 20

3-4 年 50 50

4-5 年 80 80

5 年以上 100 100

根据 ABC 企业 2015 年终审计报告编制的 ABC 企业应收账款的账龄情况的表格，如表

4 所示：

表 4

账龄 期末余额

应收账款 坏账准备 计提比例（%）

1 年以内（包含 1

年） 734,754,577.06 44,085,274.62 6

1-2 年 175,710,385.44 17,571,038.54 10

2-3 年 86,190,712.98 17,238,142.60 20

3-4 年 5,620,868.42 2,810,434.21 50

4-5 年 6,424,873.10 5,139,898.48 80

5 年以上 689,729.22 689,729.22 100

合计 1,009,391,146.22 87,534,517.67 8.67

本文认为 ABC 公司账龄分析法中的计提方式十分自信的表现，虽然 1 年以内的应收账款状况实时跟踪的话应该是收回几率很大的，但是 6%的计提或许少了点。而直到 5 年以上的应收账款才计提 100%的坏账，也就是说对于 3-5 年的坏账该企业还是有一部分能力收回的，但是从该企业现今的数据看，则是十分困难的，本人建议从会计的谨慎性客观性原则出发，建议企业改为 3 年以上 100%为好。

（三）ABC 企业应收账款存在的问题

1.ABC 企业应收账款的数额逐年上升

ABC 企业的应收账款金额逐年上升，数额已经相当庞大。一方面表现出该企业现在经营效益可能有所回升，企业生产经营规模的扩大。销售人员努力创造出的业绩，增加了企业的利润，减少了产品的挤压造成的成本。

但是另一方面则是存在潜伏着的危机。现在有不少的企业为了追求更大的利润和市场份额，让煤炭企业销售人员加大销售成果。从而使得大部分销售人员在不经过严谨仔细的调查咨询，对赊销造成的现金的时间价值损失和应收账款将会带给企业风险计算的情况下对产品购买厂家进行大规模赊销。结果就造成了，许多业务状况差的企业无法及时将欠款归还，使得本企业不仅造成了资源的浪费，资金的损失，投资者失去信心，还在账簿上体现为诸多的坏账，呆账和死账，让会计人员十分头疼。这其实是一种恶性的循坏，企业追逐利益，促使销售人员盲销售造成巨大赊销，接着账款无法收回，只能继续销售继续赊账，结果就成了我国应收账款的逐年上扬。1

2.应收账款账龄较长以及计提比率的不谨慎

从表 3 看，该企业计提的比例的最后是 5 年以上，而许多经营成果优良的企业则是 3年以上定位上限计提 100%的坏账准备。从表 4 看，应收账款数额庞大，而且超过一年账龄的款项占比巨大，很明显的管理出现了问题。

3.管理者管理失误以及相关负责人的管理水平不够

ABC 企业中高层管理者对于应收账款的管理失误以及对该方面的重视程度远远低于其他企业。管理者对于财务的监管力度不够，制度可能有着缺陷。从而使得财务部门的相关人员忽视应收账款管理导致了应收账款周转时间越来越长，从而阻碍了企业的资金的周转。

（四）ABC 公司应收账款管理存在问题的原因分析

1.ABC 企业各部门之间的内部控制缺陷

现在越来越多的煤炭企业将各项事务分派给众多部门进行处理，虽然看似分工明确，但总有介于及部门之间的事项没有划清责任。1所以从 ABC 企业的应收账款角度来说，伴随着企业规模的扩大，企业销售的增加，应收账款的数额便随着上升。同时企业的扩张伴随着资金的需求，从而需要尽快将应收账款收回以保证企业正常的经营活动。但往往由于企业内部各个部门之间分工不明确，甚至各个部门之间相互“踢皮球”将责任丢给别的部

门，事不关己。没有团队意识，跟部门没有关系就不互相帮助，缺乏集体的荣誉感，导致应收账款年限越拖越长最终造成坏账，呆账，死账，给 ABC 企业带来不必要的损失。

作为应收账款首先是由企业销售部门向对方购买货物的企业进行煤炭销售的，接着是由财务部门入账，就算不归结为其他相关部门的责任，那么也就是表明至少涉及这两个部门的责任。如果企业未将此关系分清，则会造成上述问题加大企业管理难度，降低企业利润，造成损失。

2.ABC 企业风险防范意识差

不管在我国的社会主义市场经济体制还是在西方发达国家的市场经济中，煤炭企业为了将煤炭卖出都得通过市场，然而市场就是一个收益与风险的集合体，企业领导者为了给企业获取更大的利益，势必要冒着相应量的风险，若煤炭企业高层管理者一味的追求使用赊销的方式增加本企业的销售量占有更多的市场，则会忽略了资金无法收回给企业带了的潜在的风险。或者企业财务部门管理者并没有采用适合企业特性的会计处理方式使得企业在风险预估时出现了偏差，企业管理者对企业的资金流管理生产管理预计产生偏差，企业应对不及时，然后导致了资金链断裂，最终将产生破产的危机。

ABC 企业未设有完整的应收账款预警机制。在许多情况下，潜藏在财务中的危机煤炭

企业人员有时并不能及时发现，特别是对于一些并不是非常敏感问题，可能就直接忽略了。所以，对于应收账款的管理，本人认为应该对其限定一条条红线，使得煤炭企业财务人员根据一系列的数据得出一些关于企业现阶段各个层次的应收账款，应提的还账准备和催收工作等的具体情况。从而制定有效的应对措施。企业对应收账款计提坏账准备也是一种很常见很有效的风险防范预警方法。但是选择不同的计提坏账准备的方法则会导致完全不一样的效果，有些问题就是从这之中发生的。

3.ABC 企业法律维权意识薄弱

（1）销售合同不规范，没有法律效力。

ABC 企业管理者缺乏一定法律意识，企业在签订销售合同时没有使用合法的正规合同或是签订的一些销售合同时没有使用完整的法律流程。这样，便使得一些人有机可乘。然后在货款到期时买方的货款无力偿还，但合同不具备法律效力使得应收账款出现了坏账。具体的合同问题可能有以下几个方面：初期签订之前相关人员并没有很好的对对方企业的经营状况和信用状况做调查，审核机制出现问题，签订时没有约定清楚各方承担的权利以及相应的义务，财务部门没有对应收账款进行严格的审查相应的记录提供实时信息。1

（2）没有及时使用法律手段维护企业利益。

在我国社会主义市场经济越来越完善的情况下，却发生越来越多的经济纠纷，个人感觉往往是存在与煤炭企业内部人员主观行为方面的问题。

在对方企业发生了信用危机时，ABC 企业为了节约法律费用，不愿失去该客户又或者

是销售人员不愿降低自己的业绩从而没有及时的使用法律武器维护企业的合法权益。随着，对方企业情况不断的恶化，企业高层得出要对对方企业进行诉讼，然而已经错失了诉讼的最佳时机。摆在企业面前的将会是一场高成本，长时间，低收益的官司，然而即便是胜诉了在对方企业经营状况与信用状况出现问题的情况下，资金无法全部收回，成为呆账坏账。法院执行困难，然后债务重组造成了企业的损失。2

4.ABC 企业激励体制的漏洞

（1）客观问题

首先，在 ABC 企业建立销售方面的体制时，片面强调了煤炭销售人员对企业销售产品方面的业绩，未曾考虑货款追回方面的激励方案。从而导致了煤炭销售人员大量进行销售，而买方企业便利用了这点进行赊购，销售人员单方面追求业绩，便与之签订合同进行交易。虽然提高了企业与个人的指标，却导致应收账款额度飞速上升，隐藏大量风险。

（2）主观问题

其次，作为 ABC 企业的一员，相关工作工作者并没有站在一个企业的角度思考是否合理的进行煤炭销售，而是单单的从自身利益出发忽视了一个整体的利益。个人业绩突出，却给企业埋下了定时炸弹，等时间一到炸弹引爆，企业可能无法承受巨大的打击而破产。“破巢之下，安有完卵”，所以作为企业的一份子，应从大局出发以集体利益为重。

5.ABC 企业信用体系的不完善

从本质上讲，如果赊购商品的买方企业拥有良好的信用以及优秀的经营成果，那就是说该笔账款基本上将不会变成坏账，成为企业的收入入账。那换句话说，若并不清楚该企业是否有良好的的资信那就将带来潜在风险。而目前的企业授信的程度大多数依靠主观判断来给予，企业为了更好拓展市场，增加客户数量，很多时候忽视了对自身的防护意识，未建立起完善的信用保障的网络，也没有制定完备的客户资信体制和客户授信机制。当今的大数据，完全可以建立相应的数据库来记录库户的相关资信信息。完整的一套体系可以对客户履行其义务可能性，偿债能力进行科学的计算和分析，给出一个令人信服的评价。有了这样一个网络体系之后完全可以按照不同的客户所对应的不同的资信级别授予不同的信用度，这样这种因不同的企业而异，然后制宜的信用系统将会给企业的应收账款管理减少许多非系统风险带来巨大的便利。