摘要：在A股上市公司商誉爆雷频繁、系统性风险增强的现实背景下，本文着眼于商誉后续计量，首先，梳理总结国内外商誉后续计量方法的历史变迁，介绍当前常用的与我国现行的商誉后续计量方法。其次，选取影视业的典型案例华谊兄弟，对其并购东阳美拉时产生的商誉进行系统性研究，通过对比分析减值测试法、系统摊销法、摊销结合减值测试法下案例商誉的后续计量结果，得出我国上市公司在合并商誉后续计量中存在的主要问题：商誉减值集中计提、商誉减值大量计提和信息披露不充分。之后，分析上述问题的成因：经济基本面变化下业绩承诺未完成、高溢价并购下商誉价值虚高、管理层盈余管理与利益输送动机、减值测试法的固有缺陷以及信息披露的准则约束和监管不严。最后，针对问题成因提出完善建议：限制盲目并购、重视商誉实质、商誉后续计量采用摊销结合减值测试法以及强制信息披露。

关键词：商誉后续计量 商誉减值 减值测试法 系统摊销法

目录

摘要

ABSTRACT

第一章 前言-3

第一节 研究背景及意义-3

一、研究背景-3

二、研究意义-4

第二节 研究内容及方法-5

一、研究内容-5

二、研究方法-5

第二章 商誉后续计量方法概述-6

第一节 商誉后续计量方法历史变迁-6

一、美国会计准则-6

二、国际会计准则-7

三、我国会计准则-7

第二节 常见的商誉后续计量方法-8

一、直接冲销法-8

二、永久保留法-8

三、系统摊销法-8

四、减值测试法-9

第三节 我国现行商誉后续计量方法执行程序-9

第三章 我国上市公司合并商誉后续计量的现状分析—基于华谊兄弟案例-10

第一节 华谊兄弟简介-11

第二节 华谊兄弟合并商誉的产生及初始确认-11

第三节 华谊兄弟合并商誉的后续计量现状与对比分析-13

一、现行减值测试法下华谊兄弟合并商誉后续计量-13

二、系统摊销法下华谊兄弟合并商誉后续计量-14

三、摊销结合减值测试法下华谊兄弟合并商誉后续计量-15

第四节 华谊兄弟合并商誉后续计量的现存问题-16

一、商誉减值集中计提-16

二、商誉减值大量计提-16

三、信息披露不充分-17

第四章 我国上市公司合并商誉后续计量问题的成因分析—基于华谊兄弟案例-17

第一节 经济基本面变化下业绩承诺未完成-17

第二节 高溢价并购下商誉价值虚高-18

第三节 管理层盈余管理与利益输送动机-19

第四节 减值测试法固有缺陷-20

一、操作难度大-20

二、主观性强-20

第五节 信息披露的准则约束与监管不严-20

第五章 我国上市公司合并商誉后续计量的完善建议—基于华谊兄弟案例-21

第一节 限制盲目并购，提高业绩承诺完成度-21

第二节 重视商誉经济实质，挤出商誉价值泡沫-22

第三节 商誉后续计量采用摊销结合减值测试法，减少盈余管理空间-23

一、逐渐引回摊销机制，降低商誉后续计量的主观性与风险-23

二、保留并完善现行减值测试法，提高商誉后续计量的可靠性和决策有用性-24

第四节 强制信息披露，严惩违规行为-25

六、结论-26

参考文献-27

致谢-29