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摘要:在A股上市公司商誉爆雷频繁、系统性风险增强的现实背景下,本文着眼于商誉后续计量,首先,梳理总结国内外商誉后续计量方法的历史变迁,介绍当前常用的与我国现行的商誉后续计量方法。其次,选取影视业的典型案例华谊兄弟,对其并购东阳美拉时产生的商誉进行系统性研究,通过对比分析减值测试法、系统摊销法、摊销结合减值测试法下案例商誉的后续计量结果,得出我国上市公司在合并商誉后续计量中存在的主要问题:商誉减值集中计提、商誉减值大量计提和信息披露不充分。之后,分析上述问题的成因:经济基本面变化下业绩承诺未完成、高溢价并购下商誉价值虚高、管理层盈余管理与利益输送动机、减值测试法的固有缺陷以及信息披露的准则约束和监管不严。最后,针对问题成因提出完善建议:限制盲目并购、重视商誉实质、商誉后续计量采用摊销结合减值测试法以及强制信息披露。
关键词:商誉后续计量 商誉减值 减值测试法 系统摊销法
目录 摘要 ABSTRACT 第一章 前言-3 第一节 研究背景及意义-3 一、研究背景-3 二、研究意义-4 第二节 研究内容及方法-5 一、研究内容-5 二、研究方法-5 第二章 商誉后续计量方法概述-6 第一节 商誉后续计量方法历史变迁-6 一、美国会计准则-6 二、国际会计准则-7 三、我国会计准则-7 第二节 常见的商誉后续计量方法-8 一、直接冲销法-8 二、永久保留法-8 三、系统摊销法-8 四、减值测试法-9 第三节 我国现行商誉后续计量方法执行程序-9 第三章 我国上市公司合并商誉后续计量的现状分析—基于华谊兄弟案例-10 第一节 华谊兄弟简介-11 第二节 华谊兄弟合并商誉的产生及初始确认-11 第三节 华谊兄弟合并商誉的后续计量现状与对比分析-13 一、现行减值测试法下华谊兄弟合并商誉后续计量-13 二、系统摊销法下华谊兄弟合并商誉后续计量-14 三、摊销结合减值测试法下华谊兄弟合并商誉后续计量-15 第四节 华谊兄弟合并商誉后续计量的现存问题-16 一、商誉减值集中计提-16 二、商誉减值大量计提-16 三、信息披露不充分-17 第四章 我国上市公司合并商誉后续计量问题的成因分析—基于华谊兄弟案例-17 第一节 经济基本面变化下业绩承诺未完成-17 第二节 高溢价并购下商誉价值虚高-18 第三节 管理层盈余管理与利益输送动机-19 第四节 减值测试法固有缺陷-20 一、操作难度大-20 二、主观性强-20 第五节 信息披露的准则约束与监管不严-20 第五章 我国上市公司合并商誉后续计量的完善建议—基于华谊兄弟案例-21 第一节 限制盲目并购,提高业绩承诺完成度-21 第二节 重视商誉经济实质,挤出商誉价值泡沫-22 第三节 商誉后续计量采用摊销结合减值测试法,减少盈余管理空间-23 一、逐渐引回摊销机制,降低商誉后续计量的主观性与风险-23 二、保留并完善现行减值测试法,提高商誉后续计量的可靠性和决策有用性-24 第四节 强制信息披露,严惩违规行为-25 六、结论-26 参考文献-27 致谢-29 |