摘要：在与国际会计准则趋同的背景下，2017年7月，我国财政部发布了修订后的《企业会计准则第14号——收入（2017）》。2018年，财政部又出台了《企业会计准则第14号——收入》应用指南，对收入会计核算进行更具体的指导和规范。由于会计目标和税收目标的不同，会税差异始终存在。这种差异集中体现在收入确认金额和计税金额的差异以及收入确认时间和纳税义务产生时间两个方面。新收入准则在适用范围、确认原则、实现时点、处理流程等方面做出的重大调整不仅加大了收入核算和税务处理的难度，也可能使得会税差异进一步扩大。本文以收入准则改革为背景，选取企业所得税作为研究对象，通过对比新旧收入准则和现行企业所得税法的相关规定，分析准则变化对会税差异的影响，并在分析的基础上以缩小该差异为目标提出针对性的税法修改建议。

关键词：收入准则；收入确认；企业所得税；会税差异；会税协同

目录

摘要

Abstract

一、引言-1

（一）研究背景和意义-1

（二）研究方法-2

1.文献分析法-2

2.比较分析法-2

（三）文献综述-2

（四）概念界定-3

二、相关理论-3

（一）收入准则相关理论-3

1.新收入准则的“五步法”模型-3

2.新旧收入准则对比-3

（二）企业所得税法相关理论-4

1.销售商品收入确认的规定-4

2.提供劳务收入确认的规定-4

三、与交易价格有关的会税差异研究-5

（一）可变对价-5

1.可变对价的会计处理-5

2.可变对价的税务处理-5

3.可变对价导致的会税差异分析-6

（二）合同中存在重大融资成分-6

1.合同中存在重大融资成分的会计处理-6

2.合同中存在重大融资成分的税务处理-6

3.合同中存在重大融资成分导致的会税差异分析-6

（三）非现金对价-7

1.非现金对价的会计处理-7

2.非现金对价的税务处理-7

3.非现金对价导致的会税差异分析-8

（四）应付客户（或第三方）对价-8

1.应付客户对价的会计处理-8

2.应付客户对价的税务处理-8

3.应付客户对价导致的会税差异分析-8

四、与特定交易类型有关的会税差异研究-9

（一）附有销售退回条款的销售-9

1.附有销售退回条款销售的会计处理-9

2.附有销售退回条款销售的税务处理-9

3.附有销售退回条款销售导致的会税差异分析-9

（二）附有质量保证条款的销售-10

1.附有服务类质保条款销售的会计处理-10

2.附有服务类质保条款销售的税务处理-10

3.附有服务类质保条款销售导致的会税差异分析-10

（三）附有客户额外购买选择权的销售-11

1.附有额外购买选择权销售的会计处理-11

2.附有额外购买选择权销售的税务处理-11

3.附有额外购买选择权销售导致的会税差异分析-11

（四）授予知识产权许可-11

1.授予知识产权许可的会计处理-11

2.授予知识产权许可的税务处理-12

3.授予知识产权许可导致的会税差异分析。-12

（五）客户未行使权利-12

1.客户未行使权利的会计处理-12

2.客户未行使权利的税务处理-12

3.客户未行使权利导致的会税差异分析-12

（六）售后回购-13

1.售后回购的会计处理-13

2.售后回购的税务处理-13

3.售后回购导致的会税差异分析-13

（七）无需退回的初始费-13

1.无需退回的初始费的会计处理-13

2.无需退回的初始费的税务处理-14

3.无需退回的初始费导致的会税差异分析-14

（八）小结-14

五、会税协调思考及建议-15

（一）修订现行税法的建议-16

（二）加快构建财税分离模式-16

六、结语-17

参考文献-19

致谢-20